根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)享受特定的增值稅優(yōu)惠政策。以下是對(duì)該政策關(guān)鍵內(nèi)容的梳理與解讀。
一、 核心政策內(nèi)容
根據(jù)附件3第一條第(二十六)項(xiàng)規(guī)定,納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),可以免征增值稅。
- 技術(shù)轉(zhuǎn)讓:指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。
- 技術(shù)開發(fā):指開發(fā)者接受他人委托,就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。
- 相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù):指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開發(fā))合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù),而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。
二、 政策適用條件與要求
為確保政策精準(zhǔn)執(zhí)行,防止濫用,文件對(duì)免稅申請(qǐng)的流程和材料做出了明確規(guī)定:
- 合同認(rèn)定登記:納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地的省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定。
- 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案:納稅人持省級(jí)科技主管部門審核確認(rèn)并蓋章的書面合同及有關(guān)技術(shù)合同登記證明等文件資料,在申報(bào)納稅時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
- “相關(guān)”咨詢服務(wù)的界定:與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),其價(jià)款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開發(fā))的價(jià)款開在同一張發(fā)票上。這意味著,單獨(dú)簽訂并計(jì)費(fèi)的技術(shù)咨詢或技術(shù)服務(wù)合同,不能適用此項(xiàng)免稅政策。
三、 政策要點(diǎn)解析與實(shí)務(wù)影響
- 政策的延續(xù)性與升級(jí):該政策是在原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上的延續(xù)和整合,并在“營改增”后統(tǒng)一為增值稅免稅政策,減輕了技術(shù)類創(chuàng)新活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān),體現(xiàn)了國家對(duì)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的持續(xù)支持。
- 明確“打包”開票要求:將相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與主合同價(jià)款開在同一張發(fā)票上,是享受免稅的必要條件。這一規(guī)定要求企業(yè)在簽訂合同和進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí),必須將主技術(shù)服務(wù)與從屬的技術(shù)支持服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和一體化管理。
- 程序性要求嚴(yán)格:享受免稅并非自動(dòng)生效,必須完成“科技部門認(rèn)定”和“稅務(wù)部門備案”兩道程序。缺少任何一步,都可能無法成功適用免稅政策,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
- 促進(jìn)技術(shù)市場發(fā)展:通過稅收減免,直接降低了技術(shù)交易成本,鼓勵(lì)了企業(yè)、高校及科研院所進(jìn)行技術(shù)成果的市場化運(yùn)作,對(duì)激活技術(shù)要素市場、促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合具有積極的推動(dòng)作用。
四、 結(jié)論
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)及相關(guān)服務(wù)的免稅規(guī)定,是國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要財(cái)稅工具之一。相關(guān)納稅主體,尤其是高新技術(shù)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)及從事技術(shù)貿(mào)易的服務(wù)機(jī)構(gòu),應(yīng)深入理解政策內(nèi)涵,嚴(yán)格按照“合同認(rèn)定”和“稅務(wù)備案”的程序性要求操作,并注意合同設(shè)計(jì)與發(fā)票開具的合規(guī)性,以確保充分、合法地享受稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)降低創(chuàng)新成本,激發(fā)研發(fā)活力。